政策法規

鼓勵公益捐贈支持疫情防控稅收優惠政策匯編

時間:2020-03-24 17:29:00


  有關政策文件

  ? 《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》 (財政部 稅務總局公告2020年第9號,以下簡稱“9號公告”)

  ? 《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》 (稅務總局公告2020年第4號,以下簡稱“4號公告”)

  ? 《財政部 海關總署 稅務總局關于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告》 (財政部公告2020年第6號)

  ? 《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》 (財政部 海關總署 稅務總局公告2015年第102號發布)

  一、公益性捐贈全額稅前扣除

  【優惠內容】

  自2020年1月1日起,企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關,捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品,允許在計算企業所得稅或個人所得稅應納稅所得額時全額扣除。國家機關、公益性社會組織接受的捐贈,應專項用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情工作,不得挪作他用。上述優惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。

  享受主體:企業和個人

  通過:公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關

  用于:應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情

  事項:捐贈現金和物品

  • “公益性社會組織”是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。

  • 企業享受規定的全額稅前扣除政策的,采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式,并將捐贈全額扣除情況填入企業所得稅納稅申報表相應行次。

  • 個人享受規定的全額稅前扣除政策的,按照《財政部稅務總局關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》 (2019年第99號)有關規定執行。

  小貼士:

  • 應及時要求對方開具公益事業捐贈票據,在票據中注明相關疫情防控捐贈事項。

  • 該捐贈票據由企業妥善保管、自行留存。

  
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  問:財政部 稅務總局公告2020年第9號第一、二、三條中提到的物品和貨物是否有具體范圍?

  答:財政部 稅務總局公告2020年第9號第一、二條涉及所得稅捐贈什么物 品可以享受全額扣除政策的問題。根據2020年9號文件規定,企業和個人只要通過符合條件的公益性社會組織、國家機關捐贈,或者直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈,并且這些捐贈的用途是用于應對新冠肺炎疫情的,即可享受全額扣除政策。即稅收政策只強調捐贈的用途,而不限制捐贈了什么物品和貨物。

  

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  問:個人通過公益性社會組織向疫情防控的地區進行了捐贈,由于公益性社會組織因無法及時開具票據,但承諾過一段時間再給我開具票據,這樣情況我還能享受個稅扣除政策嗎?

  答:可以,個人在享受應對新冠肺炎疫情捐贈全額扣除政策時,具體操作方法應按照《財政部 稅務總局關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第99號)執行。根據2019年99號公告規定,如果個人在捐贈時不能及時取得捐贈票據的,可以暫憑捐贈銀行支付憑證享受扣除政策,并在捐贈之日起的90日內取得捐贈票據即可。

  二、直接捐贈全額稅前扣除

  【優惠內容】

  自2020年1月1日起,企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算企業所得稅或個人所得稅應納稅所得額時全額扣除。

  捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

  承擔疫情防治任務的醫院接受的捐贈,應專項用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情工作,不得挪作他用。

  上述優惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。

  主體:企業和個人

  對象:承擔疫情防治任務的醫院

  用于:應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情

  事項:捐贈物品

 

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  • 企業享受規定的全額稅前扣除政策的,采取“自行判別、申報享受、 相關資料留存備查”的方式,并將捐贈全額扣除情況填入企業所得稅納 稅申報表相應行次。

  • 個人享受規定的全額稅前扣除政策的,按照《財政部稅務總局關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》(2019年第99號)有關規定執行;在辦理個人所得稅稅前扣除、填寫《個人所得稅公益慈善事業捐贈扣除明細表》時,應當在備注欄注明“直接捐贈”。

  • 企業和個人取得承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函,作為稅前扣除依據自行留存備查。

  小貼士:

  • 扣除憑證:承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

  • 注意事項:應妥善保管、自行留存對方開具的捐贈接收函。

  
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  問:我單位和員工個人發生符合條件的捐贈,全額扣除時,應納稅所得額不足以扣除,超過部分是否可以結轉?

  答:企業所得稅方面,企業發生的符合條件的捐贈支出,在計算應納稅所得額時已全額扣除,不存在不足扣除問題。如果出現虧損的,可以按照規定虧損正常結轉。個人所得稅方面,在現行個人所得稅法政策體系框架下,尚無結轉以后年度扣除的相關規定。因此,個人捐贈是不可以結轉以后年度扣除的。

  

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  問:個人直接捐贈給抗擊疫情定點防治醫院的醫療用品,醫院需要給個人開具接收函。接收函除了注明姓名、身份證號、物品名稱和數量等,還需要注明捐贈物資的價值嗎?如果醫院接收函未寫明金額,那么個人所得稅扣除時需要提供哪些證明材料才能夠全額扣除?

  答:可留存購買醫療防護物資時的發票、購物小票等購買憑證。

  三、捐贈物資免征增值稅、消費稅和附加稅費

  【享受主體】

  無償捐贈應對疫情貨物的單位和個體工商戶

  【優惠內容】

  單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物,通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關,或者直接向承擔疫情防治任務的醫院,無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

  上述優惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。

  
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  納稅人按規定享受免征增值稅、消費稅優惠的,可自主進行免稅申報,無需辦理有關免稅備案手續,但應將相關證明材料留存備查。

  在辦理增值稅納稅申報時,應當填寫增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次;在辦理消費稅納稅申報時,應當填寫消費稅納稅申報表及《本期減(免)稅額明細表》相應欄次。

  • 納稅人按規定適用免征增值稅政策的,不得開具增值稅專用發票;已開具增值稅專用發票的,應當開具對應紅字發票或者作廢原發票,再按規定適用免征增值稅政策并開具普通發票。

  • 納稅人在疫情防控期間已經開具增值稅專用發票,按規定應當開具對應紅字發票而未及時開具的,可以先適用免征增值稅政策,對應紅字發票應當于相關免征增值稅政策執行到期后1個月內完成開具。

  納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數量,按照征稅銷售額、銷售數量進行增值稅、消費稅納稅申報的,可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調整。已征應予免征的增值稅、消費稅稅款,可以予以退還或者分別抵減納稅人以后應繳納的增值稅、消費稅稅款。

  
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  問:納稅人可享受疫情專項貨物捐贈免稅政策,但已經開具了增 值稅專用發票,是否需要收回已開具的增值稅專用發票并開具了紅字 發票后,才可以享受免稅政策?

  答:納稅人在疫情防控期間,可以享受疫情防控專項貨物捐贈增 值稅免稅政策,已經開具了增值稅專用發票,應按規定開具紅字發票 而未能及時開具的,可先享受免稅政策并做免稅申報,對應的紅字發 票在疫情防控免稅政策到期后1個月內完成開具即可。需要重新開具免 稅的普通發票的,應按規定作廢專用發票或開具紅字發票后,再重新 開具免稅的普通發票。注意:其他非疫情防控專項免稅政策的,不適 用疫情防控專項紅字發票開具的規定。

  

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  問:享受疫情防控專項免稅政策的生活服務業納稅人,是否需對已經計提的加計抵減額進行調整?

  答:納稅人適用增值稅加計抵減政策的,已計提了加計抵減額的貨物用于了疫情防控專項免稅政策的,應按照規定將用于免稅項目的貨物對應的進項稅額做進項稅額轉出,并相應調減加計抵減額。

  

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  問:享受捐贈免稅政策是否需要辦理免稅備案手續?

  答:納稅人按照《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號)和《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號)有關規定享受免征增值稅、消費稅優惠的,可自主進行免稅申報,無需辦理有關免稅備案手續,但應將相關證明材料留存備查。

  

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  問:某公司是一家汽車廠,近日擬向湖北省幾家疫情防治定點醫院捐贈一批中輕型商用客車用于防疫,請問如何享受消費稅優惠?

  答:根據《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)規定,納稅人按照《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號)規定享受消費稅免稅優惠的,自主進行消費稅申報,填寫消費稅納稅申報表及《本期減(免)稅額明細表》相應欄次,無需辦理稅收優惠備案,但應將相關證明材料留存備查。因此,如你公司向定點醫院捐贈中輕型商用客車用于防疫,自主進行消費稅免稅申報即可享受免稅優惠,不需要辦理免稅備案手續。需要提醒的是,你公司應將相關證明材料留存備查。

  

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  問:單位和個體工商戶直接向承擔疫情防治任務的醫院,無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的貨物,免征增值稅。接收貨物的醫院是否必須為疫情防控定點接收醫院?

  答:不限于定點醫院。接收貨物的醫院持有《醫療機構執業許可證》,并承擔疫情防治任務即可。

  

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  問:某公司是一家石化企業,為支援新冠肺炎疫情防控工作,今年1月底向市慈善總會捐贈了一批汽油,用于防疫車輛使用,2月5日已按照征稅銷售數量申報消費稅,請問后續應該如何處理?

  答:《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號)規定的有關捐贈稅收政策自2020年1月1日起施行?!秶叶悇湛偩株P于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)規定,在本公告發布前,納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數量,按照征稅銷售額、銷售數量進行消費稅納 稅申報的,可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調整。已征應予免征的消費稅稅款,可以予以退還或者抵減納稅人以后應繳納的消費稅稅款。因此,你公司1月份捐贈汽油是可以享受消費稅免稅優惠的。對于2月納稅申報期已按照征稅銷售數量申報消費稅的情況,你公司可以選擇在2月納稅申報期更正當期申報或者在下期申報時調整。如果應予免征的消費稅稅款已繳納,你公司可以申請辦理退稅或者抵減以后應繳納的消費稅稅款。需要提醒的是,你公司進行消費稅免稅申報時,消費稅納稅申報表及《本期減(免)稅額明細表》相應欄次均需填寫。

  

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  問:某公司是一家汽車生產企業,今年1月底向市防疫指揮部捐贈了幾輛小汽車用于防疫指揮調度,2月初已按照征稅銷售額申報消費稅,請問是否還可以享受消費稅優惠?后續應該如何處理?

  答:《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號)規定的有關捐贈稅收政策自2020年1月1日起施行?!秶叶悇湛偩株P于支持新型冠狀病毒 感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)規定,在本公告發布前,納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數量,按照征稅銷售額、銷售數量進行消費稅納稅申報 的,可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調整。已征應予免征的消費稅稅款,可以予以退還或者抵減納稅人以后應繳納的消費稅稅款。因此,你公司1月份捐贈小汽車是可以享受消費稅免稅優惠的。對于2月納稅申報期已按照征稅銷售額申報消費稅的情況,你公司可以選擇在2月納稅申報期更正當期申報或者在下期申報時調整。對于已征的應予免征的消費稅稅款,你公司可以申請辦理退稅或者抵減以后應繳納的消費稅稅款。需要提醒的是,你公司進行消費稅免稅申報時,消費稅納稅申報表及《本期減(免)稅額明細表》相應欄次均需填寫。

  四、境外捐贈物資免征進口稅收

  鼓勵進口公益捐贈  適度擴大捐贈免稅進口范圍

  【享受主體】

  防控疫情捐贈進口物資

  【優惠內容】

  自2020年1月1日至2020年3月31日,適度擴大《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規定的免稅進口范圍,對捐贈用于疫情防控的進口物資,免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。

  (1)進口物資增加試劑,消毒物品,防護用品,救護車、防疫車、消毒用車、應急指揮車。

  (2)免稅范圍增加國內有關政府部門、企事業單位、社會團體、個人以及來華或在華的外國公民從境外或海關特殊監管區域進口并直接捐贈;境內加工貿易企業捐贈。捐贈物資應直接用于防控疫情且符合前述第(1)項或《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規定。

  (3)受贈人增加省級民政部門或其指定的單位。省級民政部門將指定的單位名單函告所在地直屬海關及省級稅務部門。

  
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  免稅進口物資已征收的應免稅款予以退還

  財政部、海關總署、稅務總局公告2020年第6號(本公告)項下免稅進口物資,已征收的應免稅款予以退還。

  其中,已征稅進口且尚未申報增值稅進項稅額抵扣的,可憑主管稅務機關出具的《防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資增值稅進項稅額未抵扣證明》,向海關申請辦理退還已征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅手續;

  已申報增值稅進項稅額抵扣的,僅向海關申請辦理退還已征進口關稅和進口環節消費稅手續。有關進口單位應在2020年9月30日前向海關辦理退稅手續。

  免稅進口物資,可按照或比照海關總署公告2020年第17號,先登記放行,再按規定補辦相關手續。

  
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  問:民政廳指定我市民政局接收國外捐贈的一批消毒物品,用于 防控疫情,目前有什么稅收優惠政策嗎?

  答:根據財關稅公告2020年第6號規定,自2020年1月1日至3月31日,對捐贈用于疫情防控的進口物資,免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。因此,接受國外捐贈的用于疫情防控的消毒用品,如果符合該公告規定的條件,可以免征進口關稅和進口環節增值稅。

  

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  問:我企業為抗擊新冠疫情從國外購進一批口罩,之后無償捐贈給中國紅十字會總會,在進口的時候已繳納了稅款,現在是否可以退稅?辦理期限如何規定?

  答:財關稅公告2020年第6號規定第三條的規定,本公告項下免稅進口物資,已征收 的應免稅款予以退還。其中,已征稅進口且尚未申報增值稅進項稅額抵扣的,可憑主管稅務機關出具的《防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資增值稅進項稅額未抵扣證明》,向海關申請辦理退還已征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅手續;已申報增值稅進項稅額抵扣的,僅向海關申請辦理退還已征進口關稅和進口環節消費稅手續。有關進口單位應在2020年9月30日前向海關辦理退稅手續。

 

  來源:南寧市稅務局